01 luty 2007
archiv

Jak rozliczyć PIT z dochodu z Danii w Polsce

Od momentu przystąpienia Polski do Unii Europejskiej Polacy coraz chętniej wyjeżdżają do pracy za granicę. Jednak z zarobkami poza krajem wiążą się pewne obowiązki podatkowe. Nie dość, że trzeba rozliczyć się z zagranicznym fiskusem, to dodatkowo pewnych formalności należy dopełnić także w Polsce. Mamy nadzieję że ten artykuł pomoże państwu rozliczyć się z polskim fiskusem.

1. Miejsce zamieszkania:

Poprawne ustalenie miejsca zamieszkania podatnika ma kolosalne znaczenie dla określenia zakresu ciążącego na nim obowiązku podatkowego. Od miejsca zamieszkania zależy, czy podatnik podlega nieograniczonemu, czy ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. W praktyce oznacza to, że w przypadku posiadania miejsca zamieszkania w Polsce wszelkie dochody uzyskiwane przez podatnika podlegają opodatkowaniu w Polsce. Ustalenie, że dana osoba posiada miejsce zamieszkania za granicą oznacza natomiast, że jest zobowiązana rozliczyć się z polskim urzędem skarbowym jedynie od dochodów pochodzących ze źródeł w Polsce.

{viewonly=special, registered}

Zgodnie ze znowelizowanym art. 3 ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która posiada na terytorium Polski centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym. Spełnienie już jednego z wymienionych warunków będzie oznaczało posiadanie miejsca zamieszkania w Polsce.

Zastosowanie przytoczonych umownych norm kolizyjnych spowoduje, że osoby przebywające w Polsce ponad 183 dni w danym roku podatkowym nadal będą mogły rozliczać się z uzyskanych w Polsce dochodów na zasadach ograniczonego obowiązku podatkowego, tak długo jak będą w stanie wykazać, że ich centrum interesów życiowych pozostaje poza Polską.

Przykład 1. Anna wyjechała do pracy w Danii na okres wakacji. Pracowała tu od czerwca do września. W Polsce mieszka z rodzicami oraz studiuje. Dokładnie widać, że Anna posiada stałe miejsce zamieszkania w Polsce, tak więc podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu i powinna rozliczyć się w Polsce z dochodu uzyskanego w Danii.

Przykład 2. Krzysztof pracuje w Danii 10 miesięcy. W Polsce pozostała jego żona oraz dziecko. Wynajmują tam mieszkanie. W Danii przysługuje mu wysoki odpis podatkowy ze względu na stałe miejsce zamieszkania po za granicami Danii. Mimo że przebywa w Danii ponad 183 dni, jego miejsce zamieszkania jest w Polsce, ze względu na centrum interesów życiowych (dom, rodzina).

Przykład 3. Paweł wyjechał do Danii do pracy i pozostaje tu pół roku. Zamierza tu pozostać kilka lat. W Polsce nie posiada majątku, wcześniej mieszkał z rodzicami. Swoje centrum interesó życiowych przeniósł do Danii. W tym przypadku wystarczy że w Polsce złoży NIP-3 do Urzędu Skarbowego z informacją o zmianie miejsca zamieszjkania i dzięki temu nie musi rozliczać duńskiego dochodu w Polsce.

2. Metoda rozliczenia:

Ustawa o unikaniu porwójnego opodatkowania między Polską a Danią z 6 grudnia 2001 roku (Dz. U. z dnia 12 marca 2003 r.) nie zmieniła się. Nadal obowiązują zasady metody odliczenia (zwana również kredytem podatkowym). Polega ona na umożliwieniu pomniejszenia podatku należnego w jednym z państw o podatek zapłacony w drugim państwie. Szczegółowy opis jak rozliczyć się tą metodą, znajdą państwo poniżej.

3. Jaki PIT trzeba złożyć:

Polacy pracujący za granicą, w zależności od rodzaju osiągniętego dochodu, będą musieli do 30 kwietnia w urzędzie skarbowym złożyć PIT-36, PIT-36L (działalność gospodarcza, podatek liniowy 19%) lub PIT-38 (dochód ze sprzedaży papierów wartościowych).

Przy rozliczamiu dochodów zagranicznych w Polsce konieczne będzie dodatkowo wypełnienie nowego załącznika PIT/ZG. W rozliczeniu za 2006 rok nowy załącznik będziemy składać po raz pierwszy. To informacja o wysokości dochodów z zagranicy i zapłaconym podatku w danym roku podatkowym. Liczba składanych załączników PIT/ZG zależy przede wszystkim od tego, ile i jakie zeznania będą składane. Również w sytuacji, gdy przykładowo podatnik zarabiał w dwóch państwach, będzie musiał do każdego złożyć osobny PIT/ZG. Małżonkowie, niezależnie od sposobu rozliczenia, będą składać odrębne formularze PIT/ZG. Załącznik wypełnia się tylko wtedy, gdy podatnik objęty nieograniczonym obowiązkiem podatkowym w roku podatkowym 2006 uzyskał dochody poza granicami Polski.

4. Jak obliczyc nalezny podatek z pracy w Danii

Dochody uzyskane za granicą należy rozliczyć na formularzu PIT-36, wykazując je również na załączniku PIT/ZG.
Przychodem uzyskanym za granicą jest kwota zarobku brutto (bez pomniejszania o pobrany za granicą podatek).
W zeznaniu rocznym należy wykazać przychód uzyskany za granicą pomniejszony o kwotę należnych diet.
W rozliczeniu za 2006 rok obowiązują dwa sposoby pomniejszania przychodu o należne diety:

1. za każdy dzień pobytu za granicą, w związku z wykonywaniem pracy, przysługuje kwota wolna od podatku w wysokości 30% diety. (Sposób ten może być korzystny dla osób przebywających za granicą, które tam przepracowały ponad 3 miesiące.)

2. za każdy dzień wykonywania pracy za granicą przysługuje kwota wolna od podatku w wysokości 1 diety, ale uzyskany przychód za granicą można pomniejszyć maksymalnie o równowartość 30 diet. (Sposób ten może być korzystny dla osób, które krótko pracowały za granicą.)

Obliczeń należy dokonywć zgodnie z punktem 1, ale jeśli sposób obliczenia podany w punkcie 2 jest korzystniejszy dla podatnika, to należy zastosować pkt 2. Przykład podaje sposób sprawdzenia, która metoda jest dla nas kozystniejsza:

1 przykład: Podatnik przebywał za granicą od 1 października do 29 listopada 2006r., 60 dni. W sumie w stosunku pracy przebywał całe te 60 dni, ale przepracował jedynie 22 dni. Według starych zasad może odliczyć 22 diety. Według nowych zasad 60 x 0,3 diety = 18 diet. Dla tego podatnika nowe zasady nie są korzystniejsze i nie może on z nich skorzystać.

2 przykład:Podatnik przebywał za granicą od 1 sierpnia do 30 listopada 2006r. Podpisał umowę o pracę od 1 sierpnia do 30 listopada, w sumie 122 dni. Przepracował 22 dni w każdym miesiącu, w sumie 88 dni. Według starych zasad może odliczyć 30 diet. Według nowych zasad może odliczyć 122 x 0,3 diety, czyli 36,6 diety. Dla tego podatnika nowe zasady będą korzystniejsze i ma on obowiązek z nich skorzystać w miejsce zasad dotychczas obowiązujących.

Dla Danii kwota diet na każdy dzień pracy wynosi 324 DKK
Jeżeli po odliczeniu od przychodu brutto przysługującej kwoty diet, uzyskano kwotę ujemną lub zero, oznacza to, że nie uzyskano dochodu za granicą i nie ma potrzeby wykazywania takiej kwoty w zeznaniu rocznym.
Jako koszt uzyskania przychodu należy zastosować koszty w wysokości, jakie przysługują osobie zatrudnionej w Polsce na umowę o pracę.

Koszty uzyskania przychodów przysługujące w 2006 roku zatrudnionym na umowę o pracę.

Zatrudniony w jednym zakładzie pracy na podstawie jednej umowy o pracę:
miesięcznie 102,25
za cały rok 1.227,00
Zatrudniony na podstawie więcej niż jednej umowy o pracę, a także zatrudniony w więcej niż jednym zakładzie pracy:
w każdym zakładzie pracy miesięcznie 102,25
za cały rok, łącznie nie więcej niż 1.840,77
Zatrudniony w jednym zakładzie pracy, położonym w innej miejscowości niż miejsce zamieszkania, nie otrzymujący dodatku za rozłąkę
miesięcznie 127,82
za cały rok 1.533,84

Zatrudniony w kilku zakładach pracy położonych w innej miejscowości niż miejsce zamieszkania, nie otrzymujący dodatku za rozłąkę
w każdym zakładzie pracy miesięcznie 127,82
za cały rok, łącznie nie więcej niż 2.300,94

Przychodu uzyskanego za granicą nie można pomniejszać o zapłacone za granicą składki na ubezpieczenia społeczne ani o inne wydatki, np. związane z zakwaterowaniem. (chodzi tu m.in. o składkę 8% na rynek pracy – arbejdsmarkedsbidrag)
Przeliczenia przychodów uzyskanych za pracę za granicą na złote dokonuje się:

1. Jeżeli korzysta się z usług banku - według ogłaszanego przez ten bank kursu kupna waluty z dnia wpływu wynagrodzenia na rachunek bankowy; jeżeli jednak bank stosuje różne kursy walut i nie jest możliwe ustalenie prawidłowego, należy zastosować kurs średni waluty z dnia uzyskania przychodu, ogłaszany przez Narodowy Bank Polski.

2. Jeżeli wypłata wynagrodzenia następuje bez pośrednictwa banku, należy zastosować kurs średni waluty z dnia wypłaty wynagrodzenia, ogłaszany przez Narodowy Bank Polski.

Do rozliczenia z Danią stosuje się metodę odliczenia proporcjonalnego.

Metoda odliczenia proporcjonalnego

dochody takie podlegają w Polsce rozliczeniu w każdym przypadku, niezależnie od tego czy w Polsce uzyskiwano dochody czy nie.
jeżeli uzyskano dochody w Polsce, to podatek oblicza się od łącznej kwoty dochodów uzyskanych w kraju i za granicą.
obliczony podatek należy pomniejszyć o kwotę podatku zapłaconego za granicą, jednak kwota odliczenia nie może być większa od podatku przypadającego proporcjonalnie na dochód uzyskany za granicą, tzn. kwota podatku zapłaconego za granicą nie może pomniejszać podatku obliczonego tylko od dochodów uzyskanych w Polsce.

PRZYKŁAD 1

Pani Marta przebywała w Danii od 1 czerwca do 31 lipca i w ciągu 61 dni pobytu przepracowała tylko 48 dni. Zarobki wynosiły 104 DKK/h brutto. Pani Marta uzyskała wysoką kwotę wolną od podatku w Danii ze względu na miejsce zamieszkania w Polsce. Pani Marta nie pracowała w roku 2006 w Polsce, a dochód osiągneła tylko w Danii. Jej duńskie rozliczenie wyglądało następująco:

Przychód brutto: 39936 DKK

Potrącenie na rynek pracy (8%) 3194,88 DKK

Pozostaje: 36741,12 DKK

Z uwagi na wysoki odpis (ok 42000 DKK) pani Marta nie zapłaciła w Danii ani korony podatku.

Przychód osiągany za granicą należy pomniejszyć o przysługiwane diety. W tym przypadku kożystne będzie zastotowanie 2 metody odliczania diet (324DKK za każdy dzień pracy, max. 30 dni). Obliczoną w ten sposób kwotę przelicza się na złote polskie i odejmuje przysługujące koszty uzyskania przychodów.

39936 DKK – 30 x 324 DKK

39936 DKK – 9720 DKK = 30216 DKK

Kwotę 30216 DKK przeliczamy na PLN.

Od kwoty 15712,32 PLN możemy odjąć koszty uzyskania przychodów, czyli 204,5 PLN.

Kwota 15507,82 PLN jest potrzebna do wyliczenia progu podatkowego. Na rok 2006 obowiązywały następujące progi podatkowe:

Podstawę obliczenia podatku, zaokrąglamy, tj 15507,82 -> 15508,00

Wg. tabeli, pani Marta zapłaci podatek z I progu (19%) i wyniesie on:

15508 * 19% - 530,08 PLN = 2416,44 PLN

Przykład 2

Pan Tadeusz pół roku przepracował w Polsce jako magazynier. Następnie wyjechał do Danii na okres 6 miesięcy. Pracował w pełnym wymiarze godzin. Jego przychód w Polsce wyniósł 15500 PLN a w Danii 149400 DKK. Pan Tadeusz otrzymał zwiększony fradrag w Danii ze względu na stałe miejsce zamieszkania w Polsce. Rozliczenie będzie wyglądało następująco:

Przychód brutto: 149400 DKK

Potrącenie na rynek pracy (8%) 11952 DKK

Pozostaje: 137448 DKK

Z uwagi na wysoki odpis (ok 140000 DKK) pan Tadeusz nie zapłaciła w Danii ani korony podatku.

Przychód osiągany za granicą należy pomniejszyć o przysługiwane diety. W tym przypadku kożystne będzie zastotowanie 1 metody odliczania diet (30% z 324DKK za każdy dzień pobytu za granicą w stosunku do pracy). Obliczoną w ten sposób kwotę przelicza się na złote polskie i odejmuje przysługujące koszty uzyskania przychodów.

149400 DKK – 30% x 213 dni x 324 DKK

149400 DKK – 20703,60 DKK = 128696,40 DKK

Kwotę przeliczamy na PLN,

128696,40 DKK = 66922,13 PLN

Nastepnie sumujemy dochód osiągnięty za granicą oraz w kraju

15500 PLN + 66922,13 PLN = 82422,13 PLN

Od kwoty 82422,13 PLN możemy odjąć koszty uzyskania przychodów, czyli 613,5 PLN.

W takim razie całkowity dochód z Danii i Polski do opodatkowania będzie wynosił 81195,13 PLN

Pan Tadeusz wszedł w III próg podatkowy (40%) i powinien zapłacić 20470,48 PLN podatku od całkowitego dochodu, z czego 16717,38 PLN przypada proporcjonalnie na dochód z zagranicy. (20470,48 * 66922,13 / 81195,13)

Z dochodu uzyskanego w Polsce, winien jest zapłacić 3753,10 PLN minus zaliczki zapłacone w Polsce.

Ze względu zwolnienia z podatku w Danii, pan Tadeusz musi teraz zapłacić dość wysoki podatek w Polsce. Gdyby w Danii nie przysługiwała mu tak duża ulga, kwotę podatku można twedy pomniejszyć o zapłacony już tam podatek. Gdyby w Danii zapłacono podatek większy niż ten przypadający w Polsce, Urząd skarbowy nie zwróci nadpłaty, lecz podatek wyniesie 0.

Przykład 3

Tomek jest studentem. W Danii pracował cały rok rozworząc gazety oraz przy dorywczych pracach w szklarni. Przychód w Danii wyniósł 118000 DKK. Z uwagi że studenci nie posiadają prawa do zwiększonej kwoty wolnej od podatku z racji posiadania stałego miejsca zamieszkania w Polsce, ich roczny fradrag na rok 2006 wynosił 38500 DKK. Rozliczenie Tomka będzie wyglądało następująco:

Przychód brutto: 118000 DKK

Potrącenie na rynek pracy (8%) 9440 DKK

Pozostaje: 108560 DKK

Kwota wolna od podatku: 38500 DKK

Podstawa opodatkowania: 108560 – 38500 = 70060 DKK

Zakładając że Tomek płaci 40% podatku, wyniesie on: 40% x 70060 = 28024 DKK

Przychód osiągany za granicą należy pomniejszyć o przysługiwane diety. W tym przypadku kożystne będzie zastotowanie 1 metody odliczania diet (30% z 324DKK za każdy dzień pobytu za granicą w stosunku do pracy). Obliczoną w ten sposób kwotę przelicza się na złote polskie i odejmuje przysługujące koszty uzyskania przychodów. Zakładamy ze Tomek pozostawał w stosunku pracy 304 dni.

118000 DKK – 30% x 304 dni x 324 DKK

118000 DKK – 29548,80 DKK = 88451,20 DKK

Kwotę przeliczamy na PLN,

88451,20 DKK = 45994,62 PLN

Od kwoty 45994,62 PLN możemy odjąć koszty uzyskania przychodów, czyli 1022,5 PLN.

W takim razie nasz dochód z Danii do opodatkowania będzie wynosił 44972,12 PLN

Jak widzimy, Tomka zarobki wpadają w II próg podatkowy (30%) i wg. wyliczeń winien jest zapłacić 8888,88 PLN podatku w Polsce. Jak można zauważyć, zapłacił on już w Danii 28024 DKK podatku co w przeliczeniu na PLN daje 14572,48. Jest to kwota większa niż należna do zapłacenia w Polsce, tak więc Tomek nie zapłaci ani złotówki polskiemu fiskusowi.

Podane przykłady obrazują jedynie podstawowe sytuacje. Należy pamiętać że przy rozliczeniach, możemy uwzględnić przysługujące ulgi w Polsce.

Pomocnym narzędziem do wypełniania PIT będzie program Pity2006NG do pobrania na stronie producenta.

5. Co jeśli nie rozliczę się z fiskusem w Polsce?

Polacy pracujący za granicą, a uchylający się od obowiązków podatkowych w kraju, powinni wiedzieć, że mogą zostać sprawdzeni przez fiskusa. Kontrolę taką może przeprowadzić nie tylko urząd skarbowy, ale także urząd kontroli skarbowej, z czego mało kto zdaje sobie sprawę.

Podatnik ma obowiązek wykazania w roku podatkowym uzyskanych na terytorium Polski i innego kraju dochodów, dla których stosuje się metodę wyłączenia z progresją, celem ustalenia stopy procentowej.

Przy zastosowaniu metody odliczenia proporcjonalnego obowiązek wykazania w zeznaniu rocznym dochodu uzyskanego za granicą istnieje zawsze, bez względu na to, czy oprócz dochodów z zagranicy podatnik uzyskał w Polsce inne dochody opodatkowane według skali podatkowej.

Przyglądając się pracy urzędów kontroli skarbowej w zakresie sprawdzania podatników pracujących za granicą trzeba przyznać, że każdy kto liczy na uniknięcie kontroli może się niestety przeliczyć.

Nie ma jednego klucza, którym kierują się urzędnicy typując osoby do kontroli. Informacje o uzyskiwaniu zagranicznych dochodów mogą dotrzeć do urzędu kontroli skarbowej zarówno od urzędu skarbowego, administracji podatkowych państw, w których wykonywana jest praca, jak i od „życzliwych” sąsiadów. Lepiej więc, mając taki obowiązek, rozliczyć się w Polsce niż narażać się na kosztowne konsekwencje.

Artykuł oparty głównie o publikacje Gazety Prawnej, oraz Ministerstwa Finansów RP.

Źródła:

KONWENCJA między Rzecząpospolitą Polską a Królestwem Danii w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku,

http://bap-psp.lex.pl/serwis/du/2003/0368.htm

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych, Dziennik Ustaw Rok 2000 Nr 14 poz. 176:

http://www.gazetaprzedsiebiorcy.infor.pl/p[...]-podatku-dochodowym-od-osob-fizycznych.html

Dochody z zagranicy 2006:

http://pit.dobry.pl/forum1/html/zagranica.html

Nowa definicja miejsca zamieszkania (GP):

http://www.gazetaprawna.pl/index.php?action=showNews&dok=1875.130.114.12.2.1.0.1.htm

Jak rozliczyć dochody zagraniczne

http://www.gazetaprawna.pl/index.php?action=showNews&dok=1879.27.919.1.22.1.0.1.htm

W rozliczeniu za 2006 rok można uwzględnić wyższe diety

http://www.gazetaprawna.pl/index.php?action=showNews&dok=1878.158.890.2.6.1.0.1.htm

Trzeba wypełnić nowy załącznik PIT/ZG