Metoda proporcjonalnego odliczenia
Jest stosowana do obliczenia podatku pracowników, którzy wykonywali pracę, między innymi, w następujących państwach:
Australia
Belgia
Dania
Finlandia
Holandia
Rosja
USA
Wielka Brytania.
Metoda ta zakłada, że podatek zapłacony od dochodów uzyskanych za granicą jest zaliczany na poczet podatku płaconego w Polsce, z tym, że tylko w pewnych, określonych w ustawie granicach.
Obliczenie podatku polega na tym, że:
do dochodu pracownika osiągniętego w Polsce dodaje się dochód (wynagrodzenie) uzyskany za pracę wykonywaną za granicą (suma dochodów - SD);
od obliczonej w wyżej wskazany sposób sumy dochodów oblicza się podatek według właściwej skali podatkowej (podatek - P);
oblicza się limit odliczenia od podatku (limit odliczenia - LO) kwoty podatku zapłaconego za granicą - limit ten oblicza się według wzoru:
LO = (DZG / SD) x P
gdzie LO to limit odliczenia, DZG to dochód (wynagrodzenie) za pracę za granicą, SD to suma dochodów, a P to podatek;
4. ostateczną wysokość podatku dochodowego ustala się w poprzez odjęcie podatku zapłaconego za granicą, ale nie więcej niż limit odliczenia, od podatku, według wzoru:
PD = P - PZG
gdzie PD to podatek dochodowy, P to podatek, PZG to podatek zapłacony za granicą, przy czym odliczeniu podlega podatek zapłacony za granicą do kwoty LO.
W odróżnieniu od metody wyłączenia z progresją, w przypadku metody proporcjonalnego odliczenia, zeznanie podatkowe należy złożyć także wtedy, gdy pracownik osiągnął dochody tylko i wyłącznie z pracy za granicą, nie osiągając równocześnie żadnych innych dochodów podlegających opodatkowaniu w Polsce. W takim przypadku nie oblicza się oczywiście limitu odliczenia od podatku (pkt 3 powyżej). Wyjątkiem są pracownicy z Polski, którzy są w stanie udowodnić, że ich centrum życiowe znajduje się poza Polską, tzn. np. nie są w naszym kraju zameldowani, nie mają tu małżonka, ani dzieci. Takie osoby nie muszą składać w Polsce zeznania o dochodach osiągniętych za granicą.
Podstawą stosowania tej metody są zapisy odpowiednich umów o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz przepis art. 27 ust. 9 i 9a ustawy.
Dodane: 06 Marzec 2008, 09:19:49
Pomniejszenie przychodu
Niezależnie od właściwej metody unikania podwójnego opodatkowania, każda osoba, która otrzymywała wynagrodzenie z tytułu świadczenia pracy za granicą, ma prawo pomniejszyć osiągnięty przychód, tj. wynagrodzenie, o kwotę stanowiącą równowartość diety z tytułu podróży służbowej za granicą, za każdy dzień wykonywania pracy za granicą.
Zgodnie z przepisami podatkowymi obowiązującymi do końca 2006 roku od podatku dochodowego wolna była kwota w wysokości stanowiącej równowartość diety z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju, za każdy dzień, w którym była wykonywana praca, lecz jednocześnie nieprzekraczająca równowartości 30 diet.
Dzięki znowelizowaniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustawą z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. nr 217 poz. 1588), z dniem 1 stycznia 2007 roku wprowadzona została możliwość uwzględnienia w rozliczeniu wyższej kwoty diet z tytułu zagranicznych podróży służbowych.
Obecnie od podatku wolna jest część przychodów osób mających w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy (zamieszkałych w Polsce), przebywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody ze stosunku pracy, w kwocie odpowiadającej 30 proc. diety z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju za każdy dzień pobytu za granicą, w którym osoba taka pozostawała w stosunku pracy (art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy).
UWAGA! Przywołana nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala przy tym stosować nowe, korzystniejsze zasady obliczania przychodu zwolnionego od podatku z tytułu pracy wykonywanej za granicą już do dochodów uzyskanych w roku 2006, chyba że kwota przychodu korzystającego ze zwolnienia na podstawie dotychczasowego brzmienia art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy będzie wyższa niż kwota wynikająca z zastosowania tego przepisu po nowelizacji.
Wysokości diet dla poszczególnych państw określają przepisy rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 roku w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju (Dz. U. nr 236 poz. 1991).
Dodane: 06 Marzec 2008, 09:21:08
Koszty uzyskania przychodów
Każda osoba, która otrzymywała wynagrodzenie z tytułu świadczenia pracy za granicą, ma także prawo pomniejszyć osiągnięty przychód, tj. wynagrodzenie, o koszty uzyskania, w wysokości wynikającej z ustawy, przy czym w wypadku przychodów z tytułu świadczenia pracy koszty te są zryczałtowane i w roku 2006 wynosiły 102,25 zł miesięcznie (art. 22 ust. 2 pkt 1 ustawy).
Odliczenia
Każda osoba, która otrzymywała wynagrodzenie z tytułu świadczenia pracy za granicą, ma wreszcie prawo do skorzystania z odliczeń przewidzianych przepisami ustawy, czyli zarówno z odliczeń od dochodu jak i z odliczeń od podatku. Mogą to być na przykład odliczenia z tytułu spłaty odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie jego własnych potrzeb mieszkaniowych, z tytułu darowizny lub z tytułu użytkowania sieci Internet (odliczenia od dochodu), jak i odliczenia z tytułu wydatków na remont i modernizację lub z tytułu wpłaty na rzecz organizacji pożytku publicznego (odliczenia od podatku).
Dodane: 06 Marzec 2008, 09:23:01
Zasady dokonywania przeliczeń
Jako, że wynagrodzenie za pracę wykonywaną za granicą wypłacane są w walucie innej niż waluta polska, przy obliczaniu podatku powstaje konieczność dokonania odpowiednich przeliczeń.
Zgodnie z przepisem art. 11 ust. 3 ustawy "Przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursów z dnia otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika, ogłaszanych przez bank, z którego usług korzystał podatnik, i mających zastosowanie przy kupnie walut. Jeżeli podatnik nie korzysta z usług banku, przychody przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych z dnia uzyskania przychodów, ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski, z zastrzeżeniem ust. 4".
Natomiast zgodnie z przepisem art. 11 ust. 4 ustawy "Jeżeli bank, z którego usług korzysta podatnik, stosuje różne kursy walut obcych i nie jest możliwe dostosowanie kursu, o którym mowa w ust. 3 zdanie pierwsze, do przeliczenia na złote przychodu uzyskanego przez podatnika stosuje się kurs średni walut obcych z dnia uzyskania przychodu, ogłaszany przez Narodowy Bank Polski".
UWAGA! W praktyce oznacza to, że przeliczeń dokonuje się po kursie z dnia otrzymania wynagrodzenia, stosowanym przez bank, który prowadzi konto, na które pracodawca przekazuje wynagrodzenie za pracę, a ewentualnie po kursie ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski.
Powyższe zasady przeliczania mają zastosowanie nie tylko do przeliczania wynagrodzeń, ale również do przeliczania podatku zapłaconego za granicą przy metodzie proporcjonalnego odliczenia (art. 27 ust. 9 zd. 4 ustawy).
Dodane: 06 Marzec 2008, 09:24:25
Przykłady obliczenia podatku
W tym miejscu, korzystając z zawartych powyżej informacji, spróbujemy obliczyć podatek w dwóch różnych, fikcyjnych sytuacjach, przy zastosowaniu, kolejno, obu metod unikania podwójnego opodatkowania.
Przykład 1
Pani Maria rozlicza się indywidualnie i pracowała zarówno w Polsce jak i w Irlandii. Dochód uzyskany w Polsce to 7.200 zł. Dochód uzyskany z tytułu wynagrodzenia za pracę w Irlandii to 52.400 zł, przy czym jest to dochód pomniejszony o kwotę stanowiącą równowartość 30 proc. diety z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju za każdy dzień pobytu za granicą, w którym Pani Maria pozostawała w stosunku pracy (warto pamiętać, iż przy obliczaniu podatku za rok 2006, jeżeli rozwiązanie to byłoby korzystniejsze, można dokonać pomniejszenia o kwotę stanowiącą równowartość maksymalnie 30 diet), przeliczony na złotówki wg opisanych powyżej zasad i pomniejszony o przysługujące koszty uzyskania przychodów. Dla uproszczenia przyjąłem, iż Pani Maria nie korzysta z jakichkolwiek odliczeń.
Z uwagi na fakt, iż Pani Maria pracowała w Irlandii w jej wypadku właściwa jest metoda wyłączenia z progresją.
Obliczamy sumę dochodów
Suma dochodów to 59.600 zł. (7.200 zł + 52.400 zł)
Obliczamy podatek według właściwej skali podatkowej w Polsce
Podatek wg skali od sumy dochodów to 13.277,28 zł (6.504,48 zł + (30 proc. kwoty 22.576 zł (tj. 59.600 zł - 37.024 zł))
Obliczamy stopę procentową podatku
Stopa procentowa podatku wynosi 22,28 proc.. ((13.277,28 zł / 59.600 zł) x 100)
Obliczamy ostateczną wysokość podatku dochodowego
Ostateczna wysokość podatku dochodowego, do zapłacenia w Polsce, to 1.604,16 zł. (7.200 zł x 22,28 proc.)
Pani Maria powinna, więc zapłacić w Polsce podatek dochodowy w kwocie 1.604,16 zł.
Dodane: 06 Marzec 2008, 09:25:09
Przykład 2
Pan Jan rozlicza się indywidualnie i pracował zarówno w Polsce, jaki i w Wielkiej Brytanii. Dochód uzyskany w Polsce to 9.000 zł. Dochód uzyskany z tytułu wynagrodzenia za pracę w Wielkiej Brytanii to 44.600 zł, przy czym jest to dochód pomniejszony o kwotę stanowiącą równowartość 30 proc. diety z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju za każdy dzień pobytu za granicą, w którym Pan Jan pozostawał w stosunku pracy (warto pamiętać, iż przy obliczaniu podatku za rok 2006, jeżeli rozwiązanie to byłoby korzystniejsze, można dokonać pomniejszenia o kwotę stanowiącą równowartość maksymalnie 30 diet), przeliczony na złotówki wg opisanych powyżej zasad i pomniejszony o przysługujące koszty uzyskania przychodów.
Od dochodu uzyskanego z tytułu wynagrodzenia za pracę w Wielkiej Brytanii Pan Jan zapłacił podatek w kwocie 5.350 zł. Dla uproszczenia przyjąłem, iż Pan Jan nie korzysta z jakichkolwiek odliczeń.
Z uwagi na fakt, iż Pan Jan pracował w Wielkiej Brytanii w jego wypadku właściwa jest metoda proporcjonalnego odliczenia.
Obliczamy sumę dochodów
Suma dochodów to 53.600 zł. (9.000 zł + 44.600 zł)
Obliczamy podatek według właściwej skali podatkowej
Podatek wg skali od sumy dochodów to 11.477,28 zł (6.504,48 zł + (30 proc. kwoty 16.576 zł (tj. 53.600 zł - 37.024 zł))
Obliczamy limit odliczenia od podatku kwoty podatku zapłaconego za granicą
Limit odliczenia wynosi 9.550,10 zł. (44.600 zł / 53.600 zł) x 11.477,28 zł)
Obliczamy ostateczną wysokość podatku dochodowego
Ostateczna wysokość podatku dochodowego, do zapłacenia w Polsce, to 6.127,28 zł. (11.477,28 zł - 5.350 zł)
UWAGA! Warto zwrócić uwagę, iż wprawdzie nie jest tak w naszym przykładzie, to może się jednak zdarzyć sytuacja, w której odliczeniu może podlegać tylko część podatku zapłaconego za granicą. Stanie się tak wtedy, gdy kwota podatku zapłaconego za granicą będzie wyższa niż limit odliczenia.
Pan Jan powinien, więc zapłacić podatek dochodowy w kwocie 6.127,28 zł.
Dodane: 06 Marzec 2008, 09:25:45
Deklaracje i zaliczki
Obowiązek wpłacania zaliczek na podatek
Pracownik, który rozlicza się z podatku dochodowego od wynagrodzenia za pracę za granicą, przy zastosowaniu metody proporcjonalnego odliczenia jest zobowiązany do wpłacenia zaliczki na podatek, w wysokości 19 proc. dochodów z tytułu wynagrodzenia, w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym taki pracownik wrócił do Polski (art. 44 ust. 7 ustawy). Należy przy tym pamiętać, iż w przypadku dochodów osiąganych w roku 2006 wraz z wpłatą zaliczki należało złożyć deklarację PIT 53, natomiast począwszy od roku 2007 nie ma już obowiązku składania tej deklaracji.
Deklaracja roczna
Niezależnie od właściwej metody unikania podwójnego opodatkowania, pracownik, który ma obowiązek rozliczyć się w Polsce z podatku dochodowego od wynagrodzenia za pracę za granicą, zobowiązany jest do złożenia zeznania podatkowego. W tym celu należy złożyć deklarację PIT 36. Przy sporządzaniu deklaracji PIT 36 za rok 2006 należy pamiętać o złożeniu nowego załącznika do tej deklaracji, oznaczonego symbolem PIT-ZG. W załączniku tym należy wykazać dochody uzyskane z tytułu świadczenia pracy za granicą i kwoty podatku zapłaconego od tych dochodów za granicą. Warto przy tym zwrócić uwagę na to, że w wypadku świadczenia pracy w kilku państwach, należy złożyć odrębny załącznik PIT-ZG dla każdego z tych państw.
Dodane: 06 Marzec 2008, 09:26:22
http://www.abc.com.pl/serwis/du/2003/0368.htm (Konwencja miedzy Polska a Dania)
Dodane: 06 Marzec 2008, 09:29:12
[/qhttp://www.abc.com.pl/serwis/du/2003/0368.htmuote] (opodatkach w Dani)
Dodane: 06 Marzec 2008, 09:29:53
http://www.rp.pl/artykul/58731.html (Cos o pracy
Dodane: 06 Marzec 2008, 09:30:28
http://www.idg.pl/ftp/program.asp?id=17055&sys=pc (darmowy program do obliczenia podatku pobierz i rozlicz sie sam)
Dodane: 06 Marzec 2008, 09:31:11
Stawka podatku od osób fizycznych w 2007 r. Podstawa obliczenia podatku w złotych Podatek wynosi
ponad do
43 405,00 19% podstawy wymiaru minus kwota 572,54
43 405,00 do 85 528,00 7 674,41 + 30% nadwyżki ponad 43 405,00
85 528,00 = 20 311,31 + 40% nadwyżki ponad 85 528,00
kwota wolna: 3 013,37
Dodane: 06 Marzec 2008, 09:34:59
Stawka podatku od osób fizycznych w 2008 r. Podstawa obliczenia podatku w złotych Podatek wynosi
ponad do
44 490,00 19% podstawy wymiaru minus kwota 586,85
44 490,00 85 528,00 7 866,25 + 30% nadwyżki ponad 44 490,00
85 528,00 20 177,65 + 40% nadwyżki ponad 85 528,00
kwota wolna: 3 089,00
POZDRAWIAM
Wątek: cos o rozliczeniu (Przeczytany 16499 razy)
Similar topics (5)
14 Cze 2012, 09:23:01